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電子商務影響傳統會計的十個方面

電子商務影響傳統會計的十個方面

電子商務在20世紀90年代初首先由美國帶頭發起并迅速向全球發展。根據目前企業電子商務的運作情況和發展趨勢可將其劃分為二個應用層次:一是普通電子商務層次。主要表現為單個企業之間、企業與消費者之間的網上商務活動。二是電子商社(E-business Community,簡稱EBC)層次。在電子商杜中,互聯企業通過Internet Extranet(企業外部網)、Intranet(企業內部網)和確保安全的虛擬專用網VPN等網絡手段和企業運作規則把不同地區不同企業的資源迅速組合成超越空間約束的統一經營實體,以最快速度推出高質量、低成本的產品和服務。電子商社是電子商務應用的高級階段。電子商務造就了自動化、無紙化、數字化的社會經濟環境,改變了企業的生產方式和管理模式,從而也改變了傳統會計運作的環境。隨著我國商務電子化程度的不斷提高,電子商務下的會計問題將會逐步顯現出來,以下十個問題僅是筆者的初步探索,以期拋磚引玉。一、電子商務對傳統會計理論的沖擊任何會計理論總是建立在一定的會計環境與實務基礎上的。電子商務極大地改變了傳統會計的環境,也必然對會計選論帶來影響。如電子商社是建立在兩上的一個經濟組織,但無論從組織上還是地理上都是 一個虛擬企業,且在內部成員的組成和整個組織的存續時間上存在不穩定性,這給會計主體的認定、是否持續經營的判別帶來困難。傳統會計理論中的會計主體假設、持續經營假設將受到沖擊。又如被譽為新興數字經濟最大和最明顯推動力的數字化產品,不僅表現形式不同于傳統的物質資產,也無法用物質資產的方法對其進行會計確認與計量,傳統的會計要素理論及相應的計量原則需要發展。二、電子商務對相關會計法規的沖擊傳統商務活動從簽約、履行合同到款項結算,伴隨業務過程的信息流、資金流等一般均以書面形式出現并由經辦人簽字確認,會計核算制度、會計結算制度、審計制度等均離不開這些原始資料。電子商務造就了自動化、無紙化、數字化的社會經濟環境,數字簽名代替了紙面簽名,這必然對傳統的適應于紙面交易的現行商業法規(包括會計法規)帶來沖擊。需要解決的問題有:(1)交易雙方身份認證辦法在會計上的確認,即制定為參與網上交易的各方提供法律認可的認證辦法;(2)電子合同的合法性程序在會計上的確認,包括電子合同的規則與范式、構成有效電子書寫文件和原始文件的條件;支持數字簽名和其他身份認證的手續規則;數字憑證合法性有效性的規定等等;(3)電子支付管理,即規定電子支付命令的簽發與接收規范以及有關各方的權利、義務和責任。三、電子商務對傳統貨幣及其結算體系的沖擊電子商務對企業傳統貨幣及其結算體系的沖擊是巨大的。傳統支票、現金的主導地位將逐步被數字貨幣所替代。數字貨幣是采用電子技術和通信手段在市場上流通的按照法定貨幣單位來反映商品價值的信用貨幣。它實際上由一組數字構成,含有用戶的身份、密碼、金額等內容,并以字節形式儲存在個人電腦中的數字價值單位 (DVU)。數字貨幣可以通過Internet從一個作為付款而提供的帳戶上下載,也可以用數字信用卡從網上購買。與數字貨幣相對應的金融機構,則是沒有銀行大廳沒有營業網點只有Internet站點的網上銀行 (或稱虛擬銀行)。數字貨幣的出現也造就了新的金融犯罪和各種形形色色的舞弊行為的出現。如何保證自己的某些數據不被竊取,怎樣保證對方的真實性等安全問題將成為電子商務網上支付的最突出問題。四、數字產品的會計核算問題在傳統商務活動中,諸如計算機軟件、報刊影視產品等是以實物產品形式出現,在會計上作為存貨以歷史成本原則對其進行確認和計量,進行進、銷、存數最金額核算并反映到會計報表上。在電子商務環境中,數字產品已超越了資源限制的約束,數量和內容可無限制地復制,按實物產品方式?quot;映資產價值失去意義。在具體會計核算上,這些產品無法反映具體存貨數量和金額,只有銷售數量和銷售額。數字產品的廣泛應用是數字經濟的重要特征,并必將成為未來的遁要產業之一,因此,會計界需要從會計理論到實務:包括會計準則)對數字產品的確認、計量和報告進行研究。五、建立網上實時會計報告模式問題傳統會計報告模式一般指企業對外提供會計報告方式,尤其是上市公司的會計信息揭示方式。在電子商務環境中,企業會計信息系統是建立在Internet、Extranet和Intranet基礎上的,不管是提供定期信息還實時信息,是提供綜合信息還是明細信息,具向債權人、投資者提供還是面向社會大眾提供,技術限制已不復存在,建立網上實時報告模式成為可這給傳統會計報告模式的發展帶來機遇和挑戰:表現在會計報告的目標上,傳統會計報告模式投資者和債權人提供反映管理人員經營責任的信未來將更側重于向使用者提供有助于決策的相關息;(2)表現在會計報告周期上,建立在分期假設成本--效益原則約束之上的定期報告模式,將被受時間、地點限制的實時動態報告模式所替代;表現在會計報告要素上,傳統模式把會計報告要素分為資產、負債、權益、收入、費用、利潤等幾大多已無法滿足決策有用性的要求,劃細會計報告要素以全方位反映企業生產經營過程和事項的即時信息是發展趨勢;(4)采用上述網上實時報告模式,還須研究如何通過會計法規和準則來規范和約束報告司的會計行為,以及如何進行網上審計等問題。六、會計的國際化問題建立在Internet基礎上的電子商務,本質上是全球性的。近幾年來在美國的推動下,WTO、APEC、OECD等國際組織和發達國家相繼發表了電子商務文件,國際電子商務框架正在形成,傳統的國際貿易方式將面臨深刻變革。另外,電子商務也給多國企業合作、國際證券市場等國際資本市場的發展提供了新的運作空間。國際電子商務的發展對會計準則的國際差異提出挑戰,不同的會計準則反映不同的會計信息,如果這種差異需要投資者、合作雙方甚至多方在網外經過特殊調整后才能解決,將影響電子商務作用的發揮。因此,筆者認為,隨著我國加入WTO的日益臨近和電子商務應用的日益普及,在我國具體會計準則制定過程中,再過份強調會計準則的本國特色,不符合時代發展的潮流。七、網上稅收征管問題電子商務潛在的交易速度和難以駕馭性也給稅收征管帶來了新的問題。在Internet上安排一個不可追蹤的網點易如反掌這使網址寫供貨路線或消費活動實際發生的位置之間的聯系相當模糊。尤其對于可以實現網上運輸的數字化產品的交易,稅務機關更是無法對交易進行追蹤。另外,網上營銷公司其營業場所、人員規模非常有限,甚至可以是虛擬的,而實際上公司的業務范圍、規模卻可無限發展,我國某市就道過一起樣的公司利用網土銷售偷稅案。因此,如何在網上征稅、如何監管企業在網上的避稅甚至逃稅行為是開展電子商務必須研究的一個課題。八、網上審計問題自動化、無紙化、數字化的電子商務環境,也完全改變了傳統審計的環境,審計人員將面臨以下問題:(1)如何對網上公司、虛擬公司進行審計。在這些公司中,傳統書面資料形式的審計線索變得殘缺不全,用傳統的審計方法己很難跟蹤電子商務的交易活動。審計人員必須學會利用網上用數字形式提供的審計線索進行審計;(2)面對實時會計信息系統,今后審計的工作重心需要從對綜合會計報告的審核轉移到對原始會計資料的審核方面;(3)面對網上實時報告模式,需要研究實時審計問題。九、內部控制職能的擴展問題傳統內部控制制度主要屬于企業財產管理制度,控制的重點是內部職能部門和人員,這與傳統企業營運場所和環境的相對獨立性有關。在電子商務環境中,每個企業都是網上的一個點,其開放程度大大提高,尤其是網上公司和虛擬公司,己沒有地域和時空的概念。因此,企業內部控制的內容和重,點將發生重大變化:(1)內部控制更依賴于技術控制;(2)內部控制將從Internet擴展到Exbanet范圍內,并面向Internet進行全方位控制;(3)由于網上交易能在瞬間完成,并且網絡本身也時刻面臨著安全威脅,尤其是數字貿易過程不記名也無法追查 (網上隱私保密的需要),大額資金通過網絡在全球范圍內流動既方便也難以察覺和無法追查。因此,電子商務環境下,企業的經營風險、資金風險大大提高,將成為內部控制的重點。十、財務軟件的發展問題電子商務改變了傳統會計的運行環境,也改變了建立在此基礎上的財務軟件的應用環境。電子商務環境中的財務軟件必須是建立在Internet、Exbanel和基礎上的。從網上查閱到的資料顯示,美國的許多商品化財務軟件和管理軟件已實現了這一目標。因此,我國的現行財務軟件面臨著提升到網絡財笨軟件階段姑任務。具體地說:(1)從基于PC、局域網和中小型數據庫平臺的桌面財務軟件發展到基于Internet的、分布式的、客戶終端Web化的網絡財務軟件;(2)從以記帳憑證為入口的核算型會計軟件發展到以網絡實對業務數據為人口的企業管理一體化軟件,從信息的產生、收集到發布實現網上一體化;(3)網絡財務軟件的核心是處理好財務與業務在網上的協同問題,包括在Inbanet內與企業內部各部門的業務協同,在Exbanel內與電子商社各關聯方的業務協同,以及在Internet上與社會各部門如網上銀行、網上保險、網上稅務、網上海關的業務協同,,通過信息流支配企業物流和資金流。參考文獻:[l]Don Tapscott, Alex Lowy, David Ticoll.止陳勁,何丹譯·數字經濟藍圖:電子商務的勃興 [M].大連:東北財經大學出版社與McGrw--Hill詛出版公司合作出版,1999.[2]J.Marc Chittum.Electronic Authentication Technologies [J].Business America, 1998.Junuary(10)[3]Ernest D.Plock.Seeking Transparency for taxation of Electronic Commerce[J].Business America, 1998,January.914--150[4] Jennifer Tallarice.Information SERVICES And Electronic Commerce[J].Business America, 1998, January.(34一35)[5] 劉全利.中國電子商務發展的初步思考 [J].商業經濟與管理.1999.(4)[6]雷光男,黃斌.試論網絡公司及其對財務會計的形響[J].會計研究.1999.(1)[7]陳少華.企業財務報告理論與實務研究[M].廈門大學出版社.1998.

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農歷辛卯(兔)年二月十五

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